實(shí)驗(yàn)簡(jiǎn)介：

農(nóng)村污水處理系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)虛擬仿真實(shí)驗(yàn)作為資源環(huán)境審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的重要組成部分，本著“能實(shí)不虛，虛實(shí)結(jié)合”的設(shè)計(jì)原則，滿足資源環(huán)境審計(jì)和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等課程實(shí)驗(yàn)要求，共包括三個(gè)模塊：第一個(gè)模塊是基礎(chǔ)知識(shí)模塊，涉及污水收集輸送、農(nóng)村污水處理工藝、生活污水處理成本、污水水質(zhì)指標(biāo)等背景知識(shí)，第二個(gè)模式是主體實(shí)驗(yàn)，結(jié)合一個(gè)實(shí)際的審項(xiàng)目，針對(duì)不同情境下的污水收集、處理流程，通過觀察、測(cè)定、分析，引導(dǎo)學(xué)生識(shí)別和發(fā)現(xiàn)問題，自主獲得知識(shí)，第三個(gè)?？焓翘嵘龑?shí)驗(yàn)，主要是運(yùn)用除觀察以外的其他方法尤其是檢查資料，綜合分析和判斷，引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)更深層次的問題，并根據(jù)學(xué)生的選擇形成審計(jì)取證單和審計(jì)工作底稿。實(shí)驗(yàn)旨在通過虛擬現(xiàn)實(shí)、多媒體、可視化技術(shù)、人機(jī)交互、網(wǎng)絡(luò)通訊等技術(shù)，讓學(xué)學(xué)生在虛擬環(huán)境中開展實(shí)驗(yàn)，培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題的能力。

隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的推進(jìn)，農(nóng)村污水處理系統(tǒng)成為投資重點(diǎn)，是覆蓋拉網(wǎng)式農(nóng)村環(huán)境綜合整治工作重要內(nèi)容，農(nóng)村污水處理系統(tǒng)審計(jì)成為常態(tài)。該實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目可以為學(xué)生提供一個(gè)平臺(tái)，自主設(shè)計(jì)選擇方案，自主控制實(shí)驗(yàn)進(jìn)程，自主分析實(shí)驗(yàn)結(jié)果，有助于學(xué)生深入學(xué)習(xí)，反復(fù)研究，也有助于在教育資源緊缺的情況下實(shí)現(xiàn)教育資源共享，發(fā)揮我校在審計(jì)實(shí)踐教學(xué)中的引領(lǐng)作用。

設(shè)計(jì)原則：

實(shí)驗(yàn)分為三個(gè)環(huán)節(jié)：第一個(gè)環(huán)節(jié)屬于認(rèn)知環(huán)節(jié)或者實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)。與財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)不同，學(xué)生一般缺乏資源環(huán)境審計(jì)方面的背景知識(shí)。該環(huán)節(jié)主要包括工藝流程、設(shè)施設(shè)備、采集輸送和處理成本、水質(zhì)指標(biāo)等知識(shí)，通過學(xué)生的自主性學(xué)習(xí)，為后面的農(nóng)村污水處理系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目主體實(shí)驗(yàn)和提升實(shí)驗(yàn)提供知識(shí)儲(chǔ)備，一般情況下，學(xué)生完成該環(huán)節(jié)，才能進(jìn)入下一個(gè)主體實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。第二個(gè)環(huán)節(jié)和第三個(gè)環(huán)節(jié)主要針對(duì)一個(gè)真實(shí)的審計(jì)項(xiàng)目，讓學(xué)生運(yùn)用前述知識(shí)、法律法規(guī)、相關(guān)常識(shí)和職業(yè)判斷，采用不同的審計(jì)取證方法，發(fā)現(xiàn)問題，撰寫底稿，其中：第二個(gè)環(huán)節(jié)主要是通過控制不同情境如審計(jì)時(shí)的天氣情況、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的地形等六種因素，讓學(xué)生采用觀察的審計(jì)取證方法發(fā)現(xiàn)六個(gè)方面的問題；第三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)學(xué)生的要求較高，要求學(xué)生綜合運(yùn)用觀察、檢查、詢問、重新計(jì)算、外部調(diào)查、分析等審計(jì)取證方法，發(fā)現(xiàn)多頭申報(bào)、分包、虛假配套等違規(guī)問題。在第二第三個(gè)實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)中涉及到的背景知識(shí)，如果學(xué)生不清楚，可以返回背景知識(shí)重新學(xué)習(xí)。

具體而言, 第二個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)一個(gè)從農(nóng)戶家到污水處理廠的虛擬場(chǎng)景通道，讓學(xué)生識(shí)別與審計(jì)農(nóng)村污水采集、輸送和處理過程中出現(xiàn)的常規(guī)問題。污水采集部分包括管道覆蓋、油污隔離2個(gè)問題的審計(jì)，污水輸送部分包括管道鋪設(shè)、雨污分流2個(gè)問題的審計(jì)，污水處理部分包括設(shè)備閑置、數(shù)據(jù)造假2個(gè)問題的審計(jì)。第三個(gè)環(huán)節(jié)包括多頭申報(bào)、違法分包、虛假配套3個(gè)違規(guī)問題，學(xué)生可以選擇并對(duì)這些相對(duì)復(fù)雜的問題進(jìn)行探索性審計(jì)，考察其能否通過現(xiàn)場(chǎng)考察綜合運(yùn)用多種方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，并選擇調(diào)用適當(dāng)?shù)耐獠抠Y料來形成審計(jì)證據(jù)，確認(rèn)問題。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康模?/b>

實(shí)驗(yàn)分為三個(gè)模塊：第一個(gè)模塊屬于認(rèn)知模塊或者實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備模塊。與財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)不同，學(xué)生一般缺乏資源環(huán)境審計(jì)方面的背景知識(shí)。該模塊主要包括工藝流程、設(shè)施設(shè)備、采集輸送和處理成本、水質(zhì)指標(biāo)等知識(shí)，通過學(xué)生的自主性學(xué)習(xí)，為后面的農(nóng)村污水處理系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目主體實(shí)驗(yàn)和提升實(shí)驗(yàn)提供知識(shí)儲(chǔ)備，一般情況下，學(xué)生完成該模塊，才能進(jìn)入下一個(gè)主體實(shí)驗(yàn)?zāi)K。第二個(gè)模塊和第三個(gè)模塊主要針對(duì)一個(gè)真實(shí)的審計(jì)項(xiàng)目，讓學(xué)生運(yùn)用前述知識(shí)、法律法規(guī)、相關(guān)常識(shí)和職業(yè)判斷，采用不同的審計(jì)取證方法，發(fā)現(xiàn)問題，撰寫底稿，其中：第二個(gè)模塊主要是通過控制不同情境如審計(jì)時(shí)的天氣情況、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的地形等六種因素，讓學(xué)生采用觀察的審計(jì)取證方法發(fā)現(xiàn)六個(gè)方面的問題；第三個(gè)模塊對(duì)學(xué)生的要求較高，要求學(xué)生綜合運(yùn)用觀察、檢查、詢問、重新計(jì)算、外部調(diào)查、分析等審計(jì)取證方法，發(fā)現(xiàn)多頭申報(bào)、分包、虛假配套等違規(guī)問題。在第二第三個(gè)實(shí)驗(yàn)?zāi)K中涉及到的背景知識(shí)，如果學(xué)生不清楚，可以返回背景知識(shí)重新學(xué)習(xí)。

具體而言, 第二個(gè)模塊設(shè)計(jì)一個(gè)從農(nóng)戶家到污水處理廠的虛擬場(chǎng)景通道，讓學(xué)生識(shí)別與審計(jì)農(nóng)村污水采集、輸送和處理過程中出現(xiàn)的常規(guī)問題。污水采集部分包括管道覆蓋、油污隔離2個(gè)問題的審計(jì)，污水輸送部分包括管道鋪設(shè)、雨污分流2個(gè)問題的審計(jì)，污水處理部分包括設(shè)備閑置、數(shù)據(jù)造假2個(gè)問題的審計(jì)。第三個(gè)模塊包括多頭申報(bào)、違法分包、虛假配套3個(gè)違規(guī)問題，學(xué)生可以選擇并對(duì)這些相對(duì)復(fù)雜的問題進(jìn)行探索性審計(jì)，考察其能否通過現(xiàn)場(chǎng)考察綜合運(yùn)用多種方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，并選擇調(diào)用適當(dāng)?shù)耐獠抠Y料來形成審計(jì)證據(jù)，確認(rèn)問題。

實(shí)驗(yàn)要求：

在了解背景知識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)故事情節(jié)和要素進(jìn)行仿真模擬，圍繞污水處理收集、輸送和處理全流程，結(jié)合項(xiàng)目基本情況，現(xiàn)場(chǎng)引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用觀察等方法調(diào)查發(fā)現(xiàn)常規(guī)問題，在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查結(jié)束后，通過比對(duì)、檢查、訪談等方法運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷核實(shí)深層次問題，將審計(jì)取證單和審計(jì)底稿貫穿發(fā)現(xiàn)問題的全過程，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)審計(jì)方法的深入理解，并提高學(xué)生對(duì)取證單、底稿等審計(jì)文檔的深刻認(rèn)識(shí)，通過學(xué)習(xí)審計(jì)底稿中發(fā)現(xiàn)問題的定性提高學(xué)生界定問題、分析問題和解決問題的能力。

上述過程中，本實(shí)驗(yàn)主要對(duì)以下要素進(jìn)行了仿真：首先，對(duì)審計(jì)案例故事進(jìn)行了仿真，實(shí)驗(yàn)涉及的居民住房、訪談對(duì)象、污水管道、窨井（蓋）、污水處理設(shè)施的仿真程度高，有立體沖擊效果，這些仿真對(duì)象基本再現(xiàn)了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)；其次，對(duì)審計(jì)相關(guān)文檔進(jìn)行仿真，尤其涉及取證單、底稿、合同、相關(guān)部門的批復(fù)等方面，這些文檔有些是重要的審計(jì)檔案，有些是用于發(fā)現(xiàn)深層次問題，這些文檔仿真程度較高。

本實(shí)驗(yàn)涉及的知識(shí)點(diǎn)：共  8 個(gè)

（1）審計(jì)流程。審計(jì)機(jī)關(guān)屬于行政機(jī)關(guān)，需要依法依規(guī)行政，審計(jì)流程是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須遵守的工作流程，本項(xiàng)目以國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定為切入點(diǎn)，并進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，旨在幫助學(xué)員重溫審計(jì)知識(shí)，了解后續(xù)審計(jì)模塊在審計(jì)流程中的重要作用。

（2）農(nóng)村污水處理系統(tǒng)背景知識(shí)尤其是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。農(nóng)村污水處理系統(tǒng)包括污水收集、輸送和處理三個(gè)重要環(huán)節(jié)，其相關(guān)背景知識(shí)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是農(nóng)村污水處理系統(tǒng)的應(yīng)然狀態(tài)，是學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題和衡量問題重要性的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)就是實(shí)然和應(yīng)然的比較，實(shí)然狀態(tài)通過審計(jì)取證獲得。

（3）審計(jì)取證單和審計(jì)工作底稿。取證單和底稿是審計(jì)檔案的核心部分。取證單主要描述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，需要被審單位確認(rèn)；底稿主要包括取證途徑、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)定性（含依據(jù)）及處理處罰。審計(jì)工作一般遵循“證據(jù)材料-取證單-底稿-報(bào)告-處理處罰決定（如果有的話）”的基本邏輯，取證單和底稿是鏈接證據(jù)材料和審計(jì)報(bào)告的重要橋梁。

（4）審計(jì)取證方法。根據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)取證方法主要包括檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等八種方法。這些方法不是空洞的說教，本實(shí)驗(yàn)再現(xiàn)了大部分審計(jì)方法的應(yīng)用，尤其是在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查方面，觀察、詢問等方法非常普遍，在延伸審計(jì)方面用到了檢查、分析、外部調(diào)查等方法。

（5）審計(jì)定性和處理處罰標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)要依法審計(jì)，不僅體現(xiàn)在法定程序，更多地體現(xiàn)在依據(jù)法規(guī)，得出結(jié)論，做出決定。學(xué)生通過取證再現(xiàn)事實(shí)，通過取證單描述事實(shí)，事實(shí)往往很復(fù)雜，需要進(jìn)一步定性予以抽樣化，同時(shí)不同的定性依據(jù)不同的法規(guī)，定性不同，處理處罰依據(jù)的法規(guī)也不同，這些定性和處理處罰依據(jù)是構(gòu)成審計(jì)底稿的重要部分。本實(shí)驗(yàn)至少涉及到多個(gè)領(lǐng)域的多個(gè)法規(guī)。如中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法、中華人民共和國(guó)水污染防治法、中央農(nóng)村環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金環(huán)境綜合整治項(xiàng)目管理暫行辦法等法規(guī)。

（6）審計(jì)職業(yè)判斷。審計(jì)職業(yè)判斷貫穿整個(gè)審計(jì)過程。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，判斷應(yīng)然和實(shí)然的差距，確定重點(diǎn)，編制審計(jì)實(shí)施方案，需要重要性判斷；審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，面臨復(fù)雜多變的環(huán)境，需要對(duì)取證方法進(jìn)行科學(xué)選擇，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行審慎性判斷；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要做重要性判斷以確定是否寫入審計(jì)報(bào)告；同時(shí)對(duì)問題定性與處理處罰需要運(yùn)用自由裁量權(quán)確定審計(jì)決定內(nèi)容。本案例的審計(jì)職業(yè)判斷主要體現(xiàn)在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和審計(jì)底稿編制方面。

（7）審計(jì)職業(yè)道德。實(shí)驗(yàn)過程中，審計(jì)職業(yè)道德面臨考驗(yàn)。在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的偷工減料、違法分包等問題會(huì)影響被審單位或被審領(lǐng)導(dǎo)干部的利益，必然會(huì)面臨給審計(jì)人員送紅包、打威脅電話等情形，面對(duì)這些情形，學(xué)生如何選擇應(yīng)對(duì)策略以維持獨(dú)立性、保全自己以順利完成審計(jì)任務(wù)至關(guān)重要。

（8）農(nóng)村污水處理系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)中的常見問題。審計(jì)更像是證偽活動(dòng)，學(xué)生應(yīng)圍繞農(nóng)村污水處理系統(tǒng)的總目標(biāo)，分解為多個(gè)命題（問題），并采用命題論證式審計(jì)思路開展審計(jì)，因此學(xué)生作為農(nóng)村污水處理系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)常見問題了然于胸，才能在審計(jì)實(shí)驗(yàn)中運(yùn)籌帷幄。